Sociedades e entidades
ATAD III (Unshell) no Luxemburgo: estado do projeto e substância das holdings
A ATAD III, dita «Unshell», é um projeto de diretiva europeia contra as sociedades de fachada que nunca foi adotado: o Conselho da UE abandonou-o em junho de 2025. A substância de uma holding luxemburguesa continua, contudo, a ser determinante à luz das regras hoje em vigor. O escritório avalia a sua exposição com esse fundamento.
Em resumo
A ATAD III não está em vigor. Proposto pela Comissão Europeia em dezembro de 2021 («Unshell»), este projeto de teste de substância não foi adotado e foi abandonado pelo Conselho da UE em junho de 2025. Uma holding luxemburguesa continua sujeita a outras regras: ATAD I e II, abuso de direito fiscal, cláusula antiabuso da diretiva mãe-filha, teste do objetivo principal das convenções fiscais e DAC6.
Conteúdo jurídico revisto por Maître Cora Maglo, Avocate à la Cour, Liste I du Barreau de Luxembourg depuis 2009. · Direito aplicável: Luxemburgo
Auditoria de substância das holdings no Luxemburgo: o essencial numa tabela
| Ponto | O que deve saber |
|---|---|
| Honorários | Sob orçamento. Consoante o número de entidades e a complexidade da estrutura. |
| Prazos indicativos | O diagnóstico é realizado em poucos dias; a atualização da substância planeia-se ao longo do tempo. |
| Documentos necessários |
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| Entregáveis |
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O projeto Unshell previa indicadores («gateways»): predominância de rendimentos passivos, dimensão transfronteiriça e gestão externalizada. Na ausência de acordo entre os Estados-Membros, e devido às sobreposições com a DAC6, não chegou a bom termo. Nenhuma obrigação decorrente da ATAD III se aplica, por isso, atualmente a uma sociedade luxemburguesa.
A substância mantém, no entanto, um valor probatório decisivo: condiciona o acesso às convenções fiscais e às diretivas europeias quando a administração ou um tribunal investiga o abuso. A Cerno Law Firm documenta essa substância com base no direito em vigor, sem apresentar um projeto abandonado como uma obrigação.
Auditoria de substância das holdings no Luxemburgo: em que casos recorrer ao escritório?
Detém uma holding e pretende saber quais as regras de substância que se aplicam realmente, e quais não se aplicam.
As estruturas de detenção passiva, cuja direção efetiva está distante do Luxemburgo, são as mais expostas a inspeções.
O que se arrisca ao não fazer nada?
Contestação das vantagens do regime mãe-filha, da diretiva juros-royalties ou de uma convenção fiscal, com fundamento no abuso de direito, numa cláusula antiabuso ou no teste do objetivo principal.
Uma substância insuficiente ou não documentada fragiliza a posição do contribuinte numa inspeção.
Como intervém o escritório?
Diagnóstico de substância com base no direito em vigor: direção efetiva, competência dos dirigentes, meios, decisões tomadas no Luxemburgo e coerência com os fluxos.
Constituição de um processo de substância defensável e acompanhamento das evoluções europeias, nomeadamente da DAC6.
Áreas de atuação
Quando recorrer ao escritório
- Auditar a substância de uma SOPARFI existente.
- Preparar uma holding documentada desde a constituição.
- Documentar a substância antes de uma inspeção.
- Verificar o acesso às convenções numa cadeia de detenção transfronteiriça.
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Simplicidade
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Documentos necessários : Auditoria de substância das holdings no Luxemburgo
- • Estrutura e fluxos de rendimentos
- • Elementos de substância atuais (instalações, governação, meios)
- • Convenções e participações envolvidas
Entregáveis : Auditoria de substância das holdings no Luxemburgo
- • Diagnóstico de substância face ao direito em vigor
- • Scorecard de substância
- • Plano de regularização
Prazos indicativos : Auditoria de substância das holdings no Luxemburgo
O diagnóstico é realizado em poucos dias; a atualização da substância planeia-se ao longo do tempo.
Sob orçamento
Consoante o número de entidades e a complexidade da estrutura.
FAQ
Perguntas frequentes
A ATAD III está em vigor no Luxemburgo?
Não. A ATAD III («Unshell») ficou-se pelo estado de proposta da Comissão Europeia de dezembro de 2021. Na ausência de acordo, o Conselho da UE abandonou-a em junho de 2025; o combate às sociedades de fachada deverá ser prosseguido por outras vias, nomeadamente uma revisão da DAC6.
Uma SOPARFI deve, ainda assim, ter substância?
Sim. A substância continua a ser central para defender o regime mãe-filha e as convenções fiscais face às regras em vigor: ATAD I e II (leis de 21 de dezembro de 2018 e de 20 de dezembro de 2019), abuso de direito fiscal, cláusula antiabuso da diretiva mãe-filha e teste do objetivo principal das convenções.
Como reforçar a substância?
Instalações próprias, conta bancária local ativa, dirigente qualificado residente, decisões tomadas no Luxemburgo e documentação rigorosa.
Auditoria de substância das holdings no Luxemburgo: que documentos deve preparar?
O escritório pede, em geral: (1) Estrutura e fluxos de rendimentos; (2) Elementos de substância atuais (instalações, governação, meios); (3) Convenções e participações envolvidas. Podem ser pedidos documentos adicionais após a análise da sua situação.
Auditoria de substância das holdings no Luxemburgo: o que inclui o acompanhamento do escritório?
O acompanhamento inclui, em geral: (1) Diagnóstico de substância face ao direito em vigor; (2) Scorecard de substância; (3) Plano de regularização. O âmbito exato é indicado no orçamento, antes de qualquer mandato.
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